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在实操过程中有些小伙伴工资的账务处理是这样做的，借:管理费用-工资，贷:银行存款，看似没有问题，但是实际上这种做法是不规范的。
根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定：一般与职工薪酬相关的支出（包括工资、社保、福利、奖金等）需要通过“应付职工薪酬”科目归集核算。
今天我们就来说说应付职工薪酬那些事
职工包含哪些
主要看是否和企业存在事实劳动关系，包括以下几类
1.签订劳动合同的全职、兼职、临时工；
2.未签订劳动合同，但是由企业正式任命的人员；
3.劳务派遣人员，工资由用工单位承担；
应付职工薪酬内容
1.短期薪酬:员工给你提供服务的当期12个月内必须支付的报酬
比如工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤、短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬等
2.离职后福利:职工退休或与企业解除劳动关系后，企业为员工发放的报酬和福利。
3.辞退福利:企业解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。
4.其他长期职工福利：长期带薪缺勤（如长期病假）、长期残疾福利、长期利润分享计划等
账务处理
根据员工所属部门，将工资、社保、公积金等计入相应成本或费用科目。
1. 计提工资
借：生产成本（生产人员）
管理费用（管理人员）
销售费用（销售人员）
研发支出（研发人员）
贷：应付职工薪酬—工资
2. 计提社保及公积金（企业承担部分）
借：生产成本/管理费用/销售费用等
贷：应付职工薪酬—社会保险（企业部分）
应付职工薪酬—住房公积金（企业部分）
3.发放工资并代扣款项
借：应付职工薪酬—工资
贷：银行存款（实发金额）
应交税费—应交个人所得税（代扣个税）
其他应付款—社会保险（个人部分）
其他应付款—住房公积金（个人部分）
4.缴纳社保、公积金及个税
①缴纳社保及公积金
借：应付职工薪酬—社会保险（企业部分）
应付职工薪酬—住房公积金（企业部分）
其他应付款—社会保险（个人部分）
其他应付款—住房公积金（个人部分）
贷：银行存款
在实操中，个人社保公积金有的人也会用其他应收款来核算。使用其他应收款，说明企业先缴纳社保，后发放工资，相当于企业先代缴社保，等发工资时再从员工工资中收回。
而其他应付款是先发工资，把社保扣下来，等到交社保的时候付给社保局。
所以选择其他应收和其他应付根据企业的情况，不用纠结，只要前后保持一致即可。
②缴纳个人所得税
借：应交税费—应交个人所得税
贷：银行存款
5.其他职工薪酬处理
① 非货币性福利（如实物发放）
计提时：
借：管理费用/销售费用等
贷：应付职工薪酬—非货币性福利
如果是自产货物用于职工福利，要视同销售，然后结转成本，分录如下
实际发放时:
借：应付职工薪酬-非货币性福利
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税(销项税额)
结转成本:
借：主营业务成本
贷：库存商品
如果是外购货物需要进项税转出，因为外购的货物没有销售出去，就没有产生销项税，之前抵扣过的进项税就不能再抵扣了，需要转出来。分录如下
实际发放时:
借：应付职工薪酬—非货币性福利
贷：原材料/库存商品等
应交税费一应交增值税（进项税额转出)
② 年终奖或绩效奖金
计提时
借：管理费用—奖金
贷：应付职工薪酬—奖金
发放时：
借：应付职工薪酬—奖金
贷：银行存款
③计提其他福利费等
计提时
借：管理费用—职工福利费 /工会经费/职工教育经费
贷：应付职工薪酬—职工福利 /工会经费/职工教育经费
发放时
借:应付职工薪酬—职工福利 /工会经费/职工教育经费
贷:银行存款
④辞退福利
计提时：
借：管理费用—辞退福利
贷：应付职工薪酬—辞退福利
支付时：
借：应付职工薪酬—辞退福利
贷：银行存款
辞退福利无需区分收益对象，统一计入管理费用
⑤离职后福利（以设定提存计划为例）
计提时：
借：管理费用/生产成本/销售费用等
贷：应付职工薪酬—离职后福利（设定提存计划）
实际缴纳：
借：应付职工薪酬—离职后福利（设定提存计划）
贷：银行存款
直接跳过“应付职工薪酬”核算的问题
假设直接做分录借：管理费用—工资，贷：银行存款，会导致无法区分“费用归属期”与“实际支付期”。
例如年终奖在12月计提，次年1月发放。若直接计入费用和银行存款，12月未计提，次年1月直接做费用。费用错误计入次年，违背权责发生制，利润表数据不准确。
资产负债表：应付职工薪酬、其他应付款均未体现，负债低估
利润表：费用仅在发放时计入，可能导致跨期错配
通过“应付职工薪酬”核算的意义
1.能清晰反映负债和费用，计提阶段按照权责发生制确认费用和负债，发放阶段冲减负债，记录资金流出。
2.在填写汇算清缴申报表A105050时可以直接通过查找应付职工薪酬明细科目表来填写数字 ，如果没有通过应付职工薪酬核算，那么统计数据就比较麻烦，你要按照费用去统计，所以还是建议大家通过应付职工薪酬核算。
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作者介绍
十一，80后公司财务，税务师，中级会计师，以文字为媒介，持续分享会计工作中遇到的问题，每天进步一点，希望我们都能成为更好的自己！
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