企业所得税中工资作为福利费、工会经费等限额扣除的计算基数，那么工资是应发工资还是实发工资呢？
从工资表的角度来说，“应发工资”是公司计入成本费用的金额，一般情况下扣除代扣个人的社保公积金、代扣代缴个税后为“实发工资”。这里的“实发工资”主要是站在资金支出的角度来说，也就是企业发工资时需要实际使用的资金金额，与文末企业所得税两个文件中的“实际发放、实际支付”意思不同，文件中的“实发”更侧重已实际支付而非仅预提。
从企业所得税A105050 《职工薪酬支出及纳税调整明细表》填报说明验证一下，说明中“账载金额”明确是计入成本费用的金额，也就是工资表中所说的“应发工资”口径。
从工资的分录处理角度，看看说明中的“实际发生额” 怎么取数？
1、当企业把工资计提进入成本费用，会计分录为：
借：管理费用 / 销售费用 / 制造费用 / 在建工程等等 （这里是按照受益对象来对应计入的，比如说办公室人员的工资就计入管理费用，销售人员的工资就计入销售费用，工厂生产人员的工资就计入制造费用，正在建设项目人员的工资就计入在建工程）
贷：应付职工薪酬 - 工资
2、企业在代扣员工社保和个税的时候，分录为：
借：应付职工薪酬 - 工资
贷：其他应付款或其他应收款 - 社保、公积金个人部分 （这里可以分别按照养老保险、医疗保险、失业保险等明细来分别挂账，方便账目清晰明了）
贷：应交税费 - 代扣代缴个人所得税
3、 真正给员工发工资的时候，分录为：
借：应付职工薪酬 - 工资
贷：银行存款
4、企业去申报缴纳个税，分录为：
借：应交税费 - 代扣代缴个人所得税
贷：银行存款
5、企业承担社保和公积金的那部分，计提分录为：
借：管理费用 / 销售费用 / 制造费用 / 在建工程等等 （同样是按受益对象对应计入）
贷：应付职工薪酬 - 社保 （也可分别按养老保险、医疗保险、失业保险等分别挂账）
贷：应付职工薪酬 - 住房公积金
6、缴纳社保和公积金的分录：
借：应付职工薪酬 - 社保
借：应付职工薪酬 - 住房公积金
借：其他应付款或其他应收款 - 社保、公积金个人部分
贷：银行存款
从上面第 2 和第 3 个分录，再结合填报说明来看，“实际发生额” 指的就是 “应付职工薪酬” 会计科目的借方发生额，其实就是工资表上的 “应发工资” 口径。
社保 / 公积金个人部分、个人所得税这部分，企业只是作为代扣代缴方，帮社保中心、公积金中心、税务局从员工工资里扣出来，然后再去缴纳。这部分钱实际上是员工自己要承担的），并不是企业需要承担的金额（结合5、6分录）。
“实发工资” 在不同的场景、不同的政策里，可能意思不太一样。不能光看字面意思去理解政策，得深入分析才行。
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政策：
一、国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知，国税函〔2009〕3号，一、关于合理工资薪金问题：《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。
二、国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告，国家税务总局公告2015年第34号，二、企业年度汇算清缴结束前支付汇缴年度工资薪金税前扣除问题：企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。
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