打开个人所得税APP，常常会看到这些项目——
今天我们先了解工资薪金、劳务报酬
一、工资薪金定义
工资薪金是指个人受雇于企业、机关等单位，通过履行工作职责取得的固定或非固定劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终奖等。
其核心特征是雇佣关系，即劳动者需接受用人单位管理。
二、劳务报酬定义
劳务报酬是指个人独立从事非雇佣的劳务活动所取得的所得。
其核心特征是独立性，即提供劳务者与支付方不存在雇佣关系，属于自由职业或临时性合作。
根据《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》（国税发〔1994〕89号）第十九条规定：工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬。劳务报酬所得则是属于个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。
两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系。
三、工资薪金与劳务报酬的核心区别
四、税务申报与汇算清缴要点
（一）预扣预缴规则
1．劳务报酬（每次）：
收入≤4000元：收入额=收入-800元
收入＞4000元：收入额=收入?（1-20%）
根据《国家税务总局关于发布〈个人所得税扣缴申报管理办法（试行）〉的公告》（国家税务总局公告2018年61号）
第八条 扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得时，应当按照以下方法按次或者按月预扣预缴税款：
劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除费用后的余额为收入额；其中，稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。
减除费用：预扣预缴税款时，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得每次收入不超过四千元的，减除费用按八百元计算；每次收入四千元以上的，减除费用按收入的百分之二十计算。
应纳税所得额：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为预扣预缴应纳税所得额，计算应预扣预缴税额。劳务报酬所得适用个人所得税预扣率表二（见附件），稿酬所得、特许权使用费所得适用百分之二十的比例预扣率。
居民个人办理年度综合所得汇算清缴时，应当依法计算劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得的收入额，并入年度综合所得计算应纳税款，税款多退少补。
按月累计预扣，适用3%-45%税率，需考虑专项扣除、专项附加扣除等。
（二）年度汇算清缴
劳务报酬与工资薪金均需并入综合所得，按年计算应纳税额，多退少补。
公式：综合所得应纳税额=（年收入总额-6万元-专项扣除-专项附加扣除）*税率-速算扣除数
五、实务判断标准
1．是否存在雇佣关系：签订劳动合同、接受考勤管理、享受社保福利等，通常认定为工资薪金；反之则为劳务报酬。
2．收入连续性：同一项目连续性收入（如按月支付）可能被认定为工资薪金，而非劳务报酬。
劳务报酬与工资薪金的本质区别在于雇佣关系的存在与否，直接影响税务处理、费用扣除及法律义务。
六、示例
假设我每月收入构成如下：
工资薪金（在公司上班每月固定工资）：10000元/月（固定）
劳务报酬（比如写公众号文章）：50元/月（固定）
（一）每月预扣预缴计算
1．工资薪金预扣个税
应纳税所得额=工资收入-起征点（5000元）=10000-5000=5000元（暂不考虑专项扣除和专项附加扣除）
适用税率：3%（全年累计预扣税率表第一档）
每月预扣税额=5000?3%-0=150元
2．劳务报酬预扣个税
单次收入：50元（每月固定）
应纳税所得额=收入-800元（费用扣除）=50-800=-750元（负数免税）
预扣税额：0元（无需缴纳）
每月实际到手收入：
工资：10000-150=9850元
劳务报酬：50元（无需扣税）
合计：9850 50=9900元
（二）年度汇算清缴计算
1．综合所得总额：
工资全年收入：10000?12=120000元
劳务报酬全年收入：50?12=600元
合计：120000 600=120600元
① 应纳税所得额：
综合所得总额-起征点（60000元）=120600-60000=60600元
② 全年应纳税额：
适用税率表（综合所得）：
计算：60600*10%-2520=6060- 2520=3540元
2．已预缴税额：
工资预缴税：150*12=1800元，劳务报酬预缴0元，合计1800元
应补税额=3540-1800=1740元
七、劳务报酬个人所得税的税率适用规则
劳务报酬所得在年度汇算清缴时，需与工资薪金、稿酬、特许权使用费合并为综合所得，适用3%-45%的超额累进税率。但在预扣预缴阶段，劳务报酬单独适用20%-40%的三级累进税率。
具体规则如下：
（一）预扣预缴阶段（按月/次计算）
劳务报酬在支付时由扣缴义务人（如支付方）预扣税款，税率分三档：
（二）年度汇算清缴阶段（按年合并计算）
劳务报酬需与工资薪金、稿酬、特许权使用费合并为综合所得，按以下规则计税：
1．综合所得应纳税所得额= 全年收入总额- 6万元（起征点） - 专项扣除（社保公积金）-专项附加扣除（如房贷、子女教育）
2．适用税率表：
（三）关键结论
预扣预缴阶段：劳务报酬单独适用20%-40%税率，与工资薪金分开计算。
年度汇算阶段：劳务报酬与工资薪金合并为综合所得，适用3%-45%税率，多退少补。
八、劳务报酬预扣税率设计的原因解析
劳务报酬在预扣预缴阶段单独适用20%-40%的三级累进税率，而非直接与工资薪金合并适用3%-45%的税率，主要基于以下原因：
（一）收入性质与税务管理效率的平衡
临时性与偶发性：劳务报酬通常为一次性或阶段性收入（如微信公众号写文章等），收入时间和金额不稳定。若按工资薪金的累进税率预扣，需频繁计算累计收入，增加征管复杂度。
简化预扣流程：按次预扣20%-40%的税率，无需考虑全年累计收入，降低扣缴义务人的操作成本（如企业财务人员的工作量）。
（二）费用扣除差异
劳务报酬预扣时仅扣除固定费用（800元或20%），而工资薪金可全额扣除费用（如社保、专项附加扣除）。若直接适用累进税率，可能导致预扣税额过低，甚至出现“负税”情况。
（三）年终多退少补
预扣税率较高（如40%）可能导致纳税人预缴税款超出实际应纳税额，但通过年度汇算清缴，可将劳务报酬并入综合所得，扣除起征点、专项附加扣除等，最终按3%-45%的税率重新计算，实现税负公平。
（四）鼓励长期雇佣
工资薪金的低税率（如3%）与劳务报酬的高预扣率差异，间接鼓励企业优先雇佣全职员工，而非频繁使用临时劳务。
